Ситуация, в которой сейчас находятся десятки тысяч людей, выглядит почти одинаково. ФОП открыт в Украине несколько лет назад, клиенты остались те же, оплаты приходят на украинский счёт, единый налог платится вовремя. Изменилось одно: сам предприниматель уже второй год живёт в Польше — снимает квартиру, водит ребёнка в польскую школу и работает из этой квартиры с ноутбука.
Вопрос, который он задаёт бухгалтеру, звучит просто: «Я же плачу налог в Украине. Польшу это не касается?» Короткий ответ: касается, и решает тут не паспорт и даже не количество дней в стране.
183 дня — не единственный критерий
Польский закон о PIT устанавливает два самостоятельных признака налогового резидентства (art. 3 ust. 1a ustawy o PIT): центр личных или экономических интересов на территории Польши — либо пребывание в Польше дольше 183 дней в налоговом году. Достаточно одного из двух. У резидента обязанность неограниченная: он отчитывается в Польше по всем своим доходам, независимо от того, где находится их источник (art. 3 ust. 1).
Здесь и начинается главное недопонимание. Люди считают дни, потому что про 183 дня слышали все. Но центр интересов — это семья, жильё, школа детей, основной источник дохода — работает сам по себе, без всякого календаря.
И ещё одна оговорка, про которую забывают: резидентство определяется с учётом международного договора (art. 4a ustawy o PIT), а договор стоит выше закона. Поэтому разбор всегда идёт в два шага: сначала польская норма, потом конвенция.
Если вы резидент сразу двух стран
Это нормальная, а не исключительная ситуация: по украинским правилам человек остаётся резидентом Украины, по польским — становится резидентом Польши. Конфликт разрешает art. 4 ust. 2 конвенции между Польшей и Украиной, причём строго по порядку: сначала постоянное жильё, затем центр жизненных интересов, затем обычное место пребывания, и только в самом конце — гражданство.
Этот порядок иногда играет в пользу налогоплательщика. В интерпретации от 3 февраля 2023 года (sygn. https://www.google.com/url?q=http://0115-KDIT1.4011.814.2022.1.MN&source=gmail&ust=1792647022995000&sa=E) Dyrektor KIS признал человека нерезидентом Польши, хотя тот провёл в стране больше 183 дней: центр жизненных интересов остался на Украине.
«Я нерезидент» — и всё равно платите в Польше
Вот тот поворот, который чаще всего обходится дороже всего. Нерезидент тоже платит польский налог — но только с доходов, полученных на территории Польши (art. 3 ust. 2a). А в перечне таких доходов прямо названа деятельность, которая ведётся в Польше, в том числе через расположенный здесь zakład (art. 3 ust. 2b pkt 3).
Zakład — это «stała placówka, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa» (art. 5 конвенции). Не офис с вывеской и не филиал в реестре: достаточно постоянного места, через которое фактически ведётся дело. В интерпретации от 16 февраля 2023 года (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.897.2022.2.NM) орган счёл, что удалённая работа из снятой квартиры или даже из гостиничного номера в Польше способна образовать такое место.
Дальше работает art. 7 ust. 1 конвенции: прибыль предприятия облагается в стране его резидентства — кроме той части, которая относится к zakładowi в другой стране. Эту часть забирает Польша. В интерпретации от 20 октября 2022 года (sygn. 0115-KDIT1.4011.330.2022.2.MST) человек был признан резидентом только Украины — и всё равно получил ответ, что доходы от украинского бизнеса, который он ведёт дистанционно из Польши, подлежат налогообложению в Польше.
Если же резидентство польское (так было в интерпретации от 29 июля 2022 года, sygn. https://www.google.com/url?q=http://0114-KDIP3-2.4011.171.2022.4.JM&source=gmail&ust=1792647022995000&sa=E: центр экономических интересов в Польше плюс больше 183 дней), то обязанность неограниченная, а украинская деятельность, которая ведётся из Польши, квалифицируется как zakład здесь.
Честно скажем и вторую сторону: сама квалификация «ноутбук в съёмной квартире = zakład» в профессиональной дискуссии спорна, часть практиков с ней не согласна. Но спорят об этом в статьях, а письма из ужонда приходят по интерпретациям.
Oświadczenie по art. 52zj: что оно даёт и чего не даёт
В апреле 2022 года в закон о PIT добавили art. 52zj с действием с 24 февраля 2022 года: гражданин Украины, приехавший в Польшу в связи с военными действиями, может подать płatnikowi заявление о том, что его центр жизненных интересов находится в Польше.
Заявление удобно и часто закрывает вопрос с удержанием налога у работодателя. Но резидентство в отношениях Польша–Украина всё равно определяет конвенция (art. 4a ustawy o PIT, art. 91 ust. 2 Конституции РП) — заявление лишь одно из обстоятельств, а не окончательное решение. И оно никак не обязывает украинскую сторону считать вас нерезидентом Украины.
Единый налог в Украине не вычитается «по умолчанию»
Самая дорогая ошибка в этой теме — предположить, что уплаченный в Украине налог автоматически закрывает польский. Конвенция (art. 24) использует два разных механизма: для части доходов — освобождение, для другой части (дивиденды, проценты, роялти) — зачёт уплаченного налога. То есть метод зависит от вида дохода, и универсального «я уже заплатил там» не существует.
Разбирать это нужно до конца года, а не в апреле, когда срок декларации уже дышит в затылок. Если ситуация пограничная — есть законный инструмент: indywidualna interpretacja под ваше описанное состояние. Она платная и рассматривается не мгновенно, зато даёт письменный ответ, на который можно опереться.
Как это делаем мы
AI Finanse — цифровое бухгалтерское бюро: [https://www.google.com/url?q=http://ai-finanse.pl/ru/%5D(https://ai-finanse.pl/ru/)&source=gmail&ust=1792647022995000&sa=E. В такой истории вот что происходит у нас, а не на вашей стороне.
Вы описываете ситуацию на своём языке — русском или украинском — и присылаете то, что есть: выписки с украинского счёта, договоры с клиентами, договор аренды квартиры, фактуры. Система принимает документы как есть, и у каждого видно статус: принят, в обработке, нужен ещё один. Никакого «пришлите нормально, пожалуйста» в мессенджере в десять вечера.
Все сроки — декларации, авансы, годовая отчётность — стоят в календаре вашей компании, а не в чьей-то памяти. Если в документах не хватает куска или цифры расходятся, бухгалтер получает адресную задачу с конкретной строкой — не «проверьте всё», а «вот это».
А само решение — резидент или нет, образуется zakład или нет — принимает человек. Цифровой бухгалтер собирает факты, считает и готовит декларацию; последнее слово за живым бухгалтером, и с ужондом разговариваем мы, а не вы.
Коротко
- Резидентство дают два самостоятельных признака: центр личных или экономических интересов либо больше 183 дней (art. 3 ust. 1a PIT).
- Двойное резидентство разрешает конвенция в жёстком порядке: жильё → центр интересов → обычное пребывание → гражданство (art. 4 ust. 2).
- Нерезидент платит в Польше с польских доходов, включая деятельность через zakład (art. 3 ust. 2a и 2b pkt 3 PIT).
- Zakład — это постоянное место, а не вывеска; по интерпретациям KIS им может оказаться съёмная квартира.
- Oświadczenie по art. 52zj помогает у płatnika, но не решает вопрос резидентства за конвенцию.
- Уплаченный украинский налог не вычитается автоматически: метод устранения двойного налогообложения зависит от вида дохода (art. 24 конвенции).
Разбираться в этом в одиночку по форумам — дорогое занятие. Напишите нам на biuro@ai-finanse.pl: опишите свою ситуацию в двух абзацах на своём языке, и мы скажем, что у вас с резидентством и что нужно сделать до конца года.