Стоматолог из-под Вроцлава три года выставлял фактуры со словом «zw» и жил спокойно. В августе бухгалтер сложил всё, что прошло через кабинет за год, — лечение и продажу капп с уходовой косметикой — получил 300 000 zł и сказал: лимит превышен, регистрируемся на НДС.
Лимит не был превышен. Лечение — 260 000 zł из этих трёхсот — в лимит вообще не считается. В лимит идут только 40 000 zł с косметики. Регистрация была не нужна, и теперь клиент платит 23% там, где мог не платить, и каждый месяц сдаёт JPK, который мог не сдавать.
Ошибка здесь одна и очень типичная: в польском законе есть два совершенно разных освобождения от НДС, оба на фактуре выглядят как «zw», и работают они по противоположной логике.
Два разных «zw»
Zwolnienie przedmiotowe — освобождение по предмету, по самой услуге. Основание — art. 43 ust. 1 ustawy o VAT. Оборот здесь не играет роли вообще: врач остаётся освобождённым и на 100 000 zł, и на миллионе.
Zwolnienie podmiotowe — освобождение по субъекту, то есть по обороту. Основание — art. 113 ustawy o VAT. Здесь не важно, чем вы занимаетесь: важно, чтобы годовая продажа не перевалила через лимит.
Дальше эти два освобождения ведут себя по-разному во всём: в лимите, в фактуре, в моменте потери права.
Zwolnienie przedmiotowe (art. 43 ust. 1): освобождает услуга
Закрытый перечень из art. 43 ust. 1 — это, в частности:
- медицинские услуги — врачебная, стоматологическая, сестринская практика, если услуга служит профилактике, сохранению или восстановлению здоровья;
- образование — в том числе
nauczanie prywatneпреподавателем лично, на уровне от дошкольного до высшего; - финансовые услуги — предоставление займов и кредитов, управление фондами;
- страховые и перестраховочные услуги, включая посредничество;
- поставка сельхозпродукции
rolnikiem ryczałtowym.
Ключевое: это освобождение не заканчивается никогда — оно привязано к виду деятельности, а не к цифре в конце года. И заявление подавать не нужно: оно действует по факту.
Zwolnienie podmiotowe (art. 113): 240 000 zł с 1 января 2026 года
С 1 января 2026 года лимит освобождения по обороту вырос с 200 000 до 240 000 zł (art. 113 ust. 1). Считается по продаже за предыдущий налоговый год, без суммы самого налога.
Если фирма открылась в середине года, лимит считается пропорционально фактическому сроку деятельности:
240 000 zł ÷ 365 × количество дней от старта до конца года
Фирма, открытая 1 октября, получает не 240 000 zł, а примерно 60 500 zł на остаток года — и это тот случай, где предприниматели чаще всего ошибаются, потому что помнят «двести сорок тысяч» и не помнят про пропорцию.
Смешанная деятельность: что попадает в лимит, а что нет
Самое денежное место всей темы — art. 113 ust. 2. Он говорит, что в лимит не считаются:
- продажа, освобождённая предметно по art. 43 ust. 1 (именно это спасало стоматолога из начала статьи);
wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość(WSTO) иsprzedaż odległościowa towarów importowanych(SOTI), если они не облагаются в Польше;- поставка основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации.
И тут же — исключение из исключения, которое ловит людей: транзакции, связанные с недвижимостью, а также страховые и финансовые услуги, всё-таки идут в лимит, если они не носят вспомогательного характера (transakcje pomocnicze). То есть один разовый заём знакомому — вспомогательная операция, в лимит не идёт. А если займы или аренда — это, по сути, ваш второй бизнес, они считаются наравне с обычной выручкой.
Практический вывод для смешанной деятельности: считать нужно не «весь оборот фирмы», а отдельно каждую линию — и только потом складывать то, что действительно попадает в лимит.
Кому освобождение по обороту не положено вообще
Отдельный список — art. 113 ust. 13. Эти виды деятельности не могут пользоваться освобождением по обороту ни при какой выручке, даже при 10 000 zł в год:
- юридические услуги и услуги
doradztwa(кроме сельскохозяйственного консультирования); - ювелирные изделия, драгоценные металлы, антиквариат, предметы искусства;
- взыскание долгов, включая факторинг;
- подакцизные товары (с частью исключений), строительные участки, новые транспортные средства;
- оптовая и розничная торговля частями к автомобилям и мотоциклам;
- дистанционная продажа косметики, электроники, бытовой техники и машин.
Консультант, который открыл JDG и выставил первую фактуру на 3 000 zł, обязан быть czynnym podatnikiem VAT с этой первой фактуры. Это не редкая ситуация — это самая частая ошибка первого месяца.
Что писать в самой фактуре
Здесь два освобождения тоже расходятся.
При zwolnieniu przedmiotowym (art. 43 ust. 1) на фактуре обязательно указывается правовое основание — этого требует art. 106e ust. 1 pkt 19. Одного слова «zw» недостаточно: нужна ссылка на конкретную норму.
При zwolnieniu podmiotowym (art. 113 ust. 1 и 9) основание можно не указывать — такую поблажку даёт § 3 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur. Указать не запрещено, но обязанности нет.
И отдельно: если у фирмы две линии деятельности, основание освобождения относится к конкретной позиции фактуры, а не ко всей фирме сразу. Одна фактура вполне может содержать позицию, освобождённую по art. 43, и позицию, освобождённую по art. 113.
Момент, когда освобождение заканчивается
Освобождение по обороту теряется не со следующего месяца и не со следующего года, а на той самой сделке, которая перевалила через 240 000 zł. Облагается вся эта сделка целиком, а не только сумма превышения. Значит, VAT-R нужно подать до неё, а не после — иначе фактура выставлена неправильно и её придётся корректировать.
Вернуться к освобождению можно не раньше чем через год после потери права, при условии, что оборот за предыдущий год снова уложился в лимит.
Как это делаем мы
В нашей цифровой бухгалтерии основание освобождения определяется по виду деятельности и подставляется в каждую позицию фактуры отдельно, а не одно на всю фирму. Оборот по каждой линии считается отдельно, поэтому лимит 240 000 zł показывает реальную картину: сколько уже израсходовано и сколько осталось до момента, когда придётся подавать VAT-R.
Там, где закон читается двояко — финансовый лизинг, холдинговые структуры, — система ничего не подставляет автоматически и отдаёт позицию бухгалтеру. Мы автоматизируем только то, что закон определяет однозначно.
